Рубрика: Государство

vetkit / Depositphotos.com

По результатам выездной проверки налоговая инспекция доначислила юрлицу налог на прибыль в связи с неправомерным включением в состав внереализационных расходов отрицательной курсовой разницы в размере более 8 млн руб., возникшей при возврате займа взаимозависимому лицу (Определение Верховного Суда Российской Федерации от 27 марта 2019 г. № 308-ЭС19-2268). Суды пришли к выводу, что сделка совершена участниками без наличия разумного экономического смысла, в связи с чем вышеуказанные расходы нельзя признать обоснованными и учесть при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций (п. 1 ст. 252 Налогового кодекса).

В ходе судебного разбирательства суды установили, что в сентябре 2014 года общество (заемщик) и контрагент (заимодавец) заключили договор займа на сумму более 18 млн руб. Заемщик должен был вернуть денежные средства до конца августа 2015 года и заплатить проценты по ставке 12,5% годовых. В то же время юрлицо заключило с банком форвардную сделку по покупке валюты, по результатам которой налогоплательщик заработал на курсе более 8 млн руб. и включил эту сумму в состав внереализационных доходов по налогу на прибыль. А в декабре 2014 года заемщик и займодавец заключили дополнительное соглашение к договору займа о возврате денежных средств в долларах США по согласованному курсу.

Можно ли учитывать курсовые разницы как сальдированную величину за соответствующий отчетный (налоговый) период? Узнайте из материала «Доходы в виде курсовой разницы при покупке (продаже) валюты в целях налогообложения прибыли» в «Энциклопедии решений. Налоги и взносы» интернет-версии системы ГАРАНТ. Получите полный доступ на 3 дня бесплатно!

При возврате средств образовавшуюся разницу более 8 млн руб. организация в полном объеме включила в состав внереализационных расходов. Суды установили, что изначально предоставление и возврат займа осуществлялось в рублях. Лишь после того, как взаимозависимым лицам к сроку возврата займа стало известно об увеличении курса доллара США, стороны заключили допсоглашение. Суды согласились с налоговым органом, что единственной целью данного соглашения было уменьшение налогооблагаемой прибыли. Таким образом, взаимозависимость займодавца и заемщика оказала непосредственное влияние на условие и результаты сделки по предоставлению и возврату денежных средств по договору займа. Напомним, что отрицательные курсовые разницы нельзя учесть в расходах по налогу на прибыль, если действия налогоплательщики не были направлены на получение дохода.

По результатам рассмотрения дела ВС РФ отказал юрлицу в передаче заявления для рассмотрения на заседании в Судебной коллегии по экономическим спорам ВС РФ.

dusanpetkovic / Depositphotos.com

Очередные поправки в Сопоставительной таблице кодов видов доходов бюджетов и соответствующих им кодов аналитической группы подвидов доходов бюджетов, применяемых в 2018 году, к кодам, применяемым в 2019 году, увязанных с кодом КОСГУ, направлены на приведение указанных в таблице сочетаний требованиям действующих Порядков применения КВД и КОСГУ (информация Минфина России от 19 апреля 2019 г.). Дело в том, что наименования и назначение некоторых статей АнКВД с 2019 года изменились, в связи с чем отдельные доходы «перекочевали» из одной статьи в другую.

В частности, в Таблице изменен АнКВД для поступления таможенных пошлин – теперь такие доходы учитываются по коду 110. Напомним, с 2019 года эта статья АнКВД называется «Налоговые доходы и таможенные платежи» и на нее относятся в том числе доходы от таможенных пошлин, таможенных сборов, специальных, антидемпинговых и компенсационных пошлин, которые в соответствии с Указаниями № 65н в предыдущие годы относились на статью 180 «Прочие доходы» АнКВД.

В этом году из кода доходов 180 АнКВД «переместились» в АнКВД 150 ряд безвозмездных перечислений от физических и юридических лиц в силу того, что она изменила наименование с «Безвозмездных поступлений от бюджетов» на более общее. Соответствующие изменения внесены и в Таблицу. В частности, по АнКВД 150 теперь отражаются доходы бюджетов от возврата остатков субсидий. А для прочих безвозмездных поступлений в бюджеты увязка АнКВД 180 / КОСГУ 151 заменена на сочетание АнКВД 150 с подстатьями КОСГУ 191-198.

minervastock / Depositphotos.com

В рассматриваемом случае инспекция провела выездную проверку в отношении юрлица, по результатам которой налогоплательщику доначислен налог на прибыль организаций, так как налоговики посчитали, что затраты по оплате услуг связи учтены в расходах необоснованно (постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 22 января 2019 г. № Ф06-41519/18 по делу № А65-1196/2018). В ходе судебного разбирательства установлено, что общество заключило договоры на оказание услуг сети сотовой радиотелефонной связи. Юрлицу предоставлены сим-карты на 18 номеров. Однако общество оплачивало сотовую связь дополнительно еще по десяти номерам телефонов, на которые отсутствуют дополнительные соглашения.

По мнению налогового органа, использование 28 телефонных номеров в производственных целях не подтверждено организацией. Инспекция указала, что у юрлица отсутствуют:

должностные инструкции работников, подтверждающие производственный характер использования услуг сотовой связи; документы о передаче сим-карт работникам; договоры аренды личных телефонов сотрудников, сотовые телефоны не поставлены на баланс.

Является ли несоразмерность произведенных расходов полученному доходу самостоятельным критерием, который свидетельствует об экономической неоправданности расходов? Узнайте из материала «Признание расходов в целях налогообложения прибыли» в «Энциклопедии решений. Налоги и взносы» интернет-версии системы ГАРАНТ. Получите полный доступ на 3 дня бесплатно!

Кроме того, количество сим-карт превышало перечень работников, которые нуждались в сотовой связи. Суд отклонил все вышеперечисленные доводы налоговиков указав, что указанные факты не свидетельствуют об экономической необоснованности затрат на оплату услуг связи.

По результатам рассмотрения дела кассационный суд оставил решение суда первой инстанции и постановление суда апелляционной инстанции в силе, а кассационную жалобу юрлица – без удовлетворения.

lunamarina / Depositphotos.com

В рассматриваемом деле инспекция провела камеральную проверку уточненной декларации по налогу на прибыль организаций акционерного общества, по результатом которой налогоплательщику доначислено более 43 млн руб. (постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 25 января 2019 г. № Ф06-41967/18 по делу № А72-19401/2017). По мнению налогового органа, косвенные расходы на работы и услуги по управлению производством и реализацией, произведенные в адрес управляющей организации, являются необоснованными и не направлены на получение дохода, так как у общества есть структурные подразделения с дублирующими функциями.

Однако суды поддержали налогоплательщика и указали, что наличие у юрлица и управляющей организации структурных подразделений с аналогичными функциями не может означать, что сотрудники этих подразделений выполняют одну и ту же работу. Кроме того, инспекция не доказала, что расходы на работы (услуги) сотрудников управляющей организации были понесены по тем же работам (услугам), которые осуществлялись работниками общества. Так же не доказано, что все или часть работ, услуг управляющей организацией не выполнялись, а выполнялись работниками общества. При этом инспекция не имела претензий к документальному оформлению затрат.

Признаются ли в целях налогообложения прибыли расходы на обучение по программам МСФО? Узнайте из материала «Учет расходов на обучение работников» в «Энциклопедии решений. Хозяйственные ситуации» интернет-версии системы ГАРАНТ. Получите полный доступ на 3 дня бесплатно!

По результатам рассмотрения дела кассационный суд оставил решение суда первой инстанции и постановление суда апелляционной инстанции в силе, а кассационную жалобу юрлица – без удовлетворения.

AndreyPopov / Depositphotos.com

Уточненная буквально несколько дней назад Сопоставительная таблица кодов видов доходов и КОСГУ вновь скорректирована. О предыдущих изменениях читайте здесь. Очередные поправки являются продолжением работы по приведению увязок кодов требованиям действующих Порядков применения КВД и КОСГУ (информация Минфина России от 22 апреля 2019 г.).

На этот раз корректировки коснулись порядка отражения недоимок, пени и штрафов во внебюджетные фонды, ряда налоговых задолженностей и ввозных таможенных пошлин.

Также уточнены КОСГУ для ряда безвозмездных поступлений в бюджеты, отражаемых по АнКВД 150, – вместо подстатей 158 и 168 данный код дохода следует увязывать с подстатьями 155, 165.

Скорректированы КОСГУ в увязках для отражения субсидий бюджетам на реализацию федеральных целевых программ и на софинансирование капвложений в объекты государственной и муниципальной собственности – вместо ранее предусмотренных подстатей КОСГУ 151, 161 код видов доходов 150 применяется только в сочетании с подстатьей 155.

IgorVetushko / Depositphotos.com

Соответствующий вывод содержится в постановлении Арбитражного суда Поволжского округа от 1 февраля 2019 г. № Ф06-42620/18 по делу № А65-12003/2018. В ходе рассмотрения дела установлено, что подрядчик выполнил для контрагента работы по техническому обслуживанию воздушных судов и составил акт выполненных работ, однако заказчик отказался их принимать. В связи с этим общество обратилось в суд с требованием к заказчику принять и оплатить работы в порядке и на условиях согласно заключенному договору. Фактическое выполнение работ подтверждалось в том числе решением суда. При этом на момент вступления в силу судебного решения налогоплательщик (подрядчик) не исчислил НДС по указанным работам. Это и послужило основанием для доначислений.

Суды указали, что факт выполненных работ не зависит от судебного разбирательства и даты вступления в силу решения суда. Суд лишь подтверждает факт выполненных работ. Если же у подрядчика исходя из конкретных обстоятельств есть основания для подписания акта в одностороннем порядке, то данный акт является надлежащим документом, на основании которого подрядчик должен исчислить НДС и отразить доход по налогу на прибыль организаций в периоде подписания акта. Но до признания акта недействительным судом.

В какой момент исполнитель работ должен начислить НДС и выставить счет-фактуру по выполненным работам, если в актах, выставляемых исполнителем, указывается только дата его составления, а дата подписания актов заказчиком в документе не фиксируется? Узнайте из материала «Учет выручки от выполнения работ (кроме строительных)» в «Энциклопедии решений. Хозяйственные ситуации» интернет-версии системы ГАРАНТ. Получите полный доступ на 3 дня бесплатно!

По результатам рассмотрения дела кассационный суд оставил решение суда первой инстанции и постановление суда апелляционной инстанции в силе, а кассационную жалобу юрлица – без удовлетворения.

Одной из мер социальной поддержки населения является организация органов службы занятости, которые оказывают содействие безработным гражданам по трудоустройству, а работодателям – по подбору персонала (письмо Минфина России от 21 марта 2019 г. № 02-05-11/18974).

Нередки ситуации, когда безработный, обладающий достаточной квалификацией, и работодатель, нуждающийся в таком специалисте, находятся в разных местностях. В таком случае безработным гражданам при переезде в другую местность для трудоустройства по направлению органов службы занятости оказывается финансовая поддержка в виде следующих выплат:

Вид выплат

КВР

КОСГУ

Выплата финансовой помощи

321

296

Выплата денежной компенсации стоимости проезда и провоза багажа

Выплата суточных

262

Выплата материальной помощи в период профессиональной подготовки, переподготовки и повышения квалификации по направлению службы занятости

badahos / Depositphotos.com

В частности, если при приватизации госпредприятия земельный участок не включен в передаточный акт и право на земельный участок не регистрировалось. Соответствующий вывод содержится в Определении Верховного Суда Российской Федерации от 26 марта 2019 г. № 309-КГ18-25820. В рассматриваемом деле по результатам камеральной налоговой проверки декларации по земельному налогу организации за 2016 год инспекция установила, что организация не отразила один земельный участок, приобретенный в порядке правопреемства, которым общество обладало на праве постоянного (бессрочного) пользования. В связи с этим инспекция доначислила налог, начислила пени и штрафы. Отметим, что суд апелляционной инстанции поддержал налогоплательщика, а суд первой и кассационной инстанции – налоговиков.

В ходе судебного разбирательства установлено, что с 2003 года участок предоставлялся юрлицу государственным унитарным предприятием на праве постоянного (бессрочного) пользования. После преобразования государственного предприятия в 2011 году юрлицо является его правопреемником. Кассационный суд указал, что в случае реорганизации юрлица право постоянного (бессрочного) пользования земельным участком переходит в порядке правопреемства.

Может ли применяться пониженная ставка земельного налога к земельным участкам, отнесенным к землям сельхозназначения, но фактически не используемым для сельскохозяйственного производства? Узнайте из материала «Налоговые ставки по земельному налогу» в «Энциклопедии решений. Налоги и взносы» интернет-версии системы ГАРАНТ. Получите полный доступ на 3 дня бесплатно!

При этом налогоплательщиками земельного налога являются организации и физлица, обладающие участком, в частности, на праве постоянного (бессрочного) пользования, даже если данное право перешло к организации-преемнику от предшественника (ст. 268 Гражданского кодекса, п. 1 ст. 388 Налогового кодекса). По результатам рассмотрения дела ВС РФ отказал юрлицу в передаче кассационной жалобы для рассмотрения в судебном заседании Судебной коллегии по экономическим спорам ВС РФ.